深圳注册公司-税务筹划 - 【筑帮帮财务】

关于涉税事项的管理，做会计的马上会想到税负率，一般来说指增值税税负率。其实税法中没有任何关于税负率的规定，这仅是各地税务局的日常管理指标，也普遍缺乏规范性。税负率在一定程度上反映出税收收入的质量，说白了这是税务局的税负率。如果税负率过低，在进项税额确定情况下纳税人可能低报销售收入；在收入确定情况下可能虚假抵扣进项税额；或者两者兼而有之。税务局是收税的，税负率确实是便捷有效的管理工具。税务局喜欢税负率是不言自明的。

一、税务局的税负率

增值税税负率是指增值税应纳税额占销售额的比率。即税负率=应纳（增值）税额/销售额。

出口企业免抵税的计算公式还原为先征后退方式更容易理解其实质。以税务管控的角度，退税率与纳税人的税法遵从无直接关联，合理的税负管理应与国内销售一致。

这个税负率反映的是纳税人在主管税务局缴纳增值税的税负水平，是税务局的税负率。而纳税人需要操心的税负状况要广泛得多。

二、转嫁的税负

真实的税负还要加上转嫁那部分，即+承担的进项税额的税收成本-转嫁给客户的税收收益。

采购环节购买供应商的增值税，销售环节将从供应商接收的增值税加上自己这道环节的增值税卖给客户，同时将差额即自身环节的增值税缴纳给税务局。与增值税相关的有三个指标，即销项、进项和应纳税额，不仅是向税务局缴税这一件事。

三、税收的时间损益

增值税申报纳税的时间是次月15日之前，与支付给供应商税款的时间不一致，这部分时间差构成税收的时间成本或收益。

手中持有的增值税进项发票是有时间成本的。不要以为手握一大票进项发票而沾沾自喜，这是有代价的。

同理从客户那里收到的销项税额在收款与申报纳税的时间之间也会产生资金占用成本或收益的。当然有些企业从来没有时间成本这个概念，这是企业自身管理问题。确实有些小老板从银行借款后才明白资金的使用是应该计算利息的。

四、广义增值税税负率

增值税负担=缴纳的增值税±转嫁的增值税±增值税的时间成本收益+其他税种的边际税负。增值税税负变化直接影响城建税教育附加费，同时对销售额相关联，这会影响到企业所得税以及其他附加税费，也会影响企业的总体税收负担程度。广义的税负率=广义的增值税负担/销售额。这才真实反映因纳税而增加的增值税负担

五、影响税负率的因素

1、价税同质化。税是依附于价格的，价税存在同质化倾向。当然不同行业企业甚至业务的同质化程度也是有差异的。虽然第一次供需谈判可能价税分项议价的，但接下来一般来说是将税和价格合并在一起谈的，而且其程度跟价税同质化呈正相关关系。如供货长期稳定全部提供增值税发票，那么双方肯定会合并议价。但在供货之外多（虚）开了10万的发票，这部分的税一定是单独议价。

由于影响价格的因素很多，甚至税负转嫁的议价涉及到其他方面的让步条件，价格与税的关联度因企业而异，真实的税收负担更倾向于主观的认知和判断。

从现实征管角度理解，税负率对价税同质化程度低的企业影响很大。比如进销项存在问题的企业，销售不开票，或者进项虚开，如果没有一定的税负管控，其违法行为就容易得逞。

2、固定成本。由于存在固定成本，如厂房、设备、管理人员工资福利、部分管理财务等费用等，不会随销售增长而增加（大部分固定费用存在阶梯区间，即达到一个销售点后成本费用才会增加），因此区间内销售收入的增加会提高利润率，或者理解为资源的使用效率。反之亦然。以增值额为对象的增值税以利润为基础的企业所得税税负水平一定是随利润增长的，即税负率一定是提高的。同样销售收入减少税负率也会同时降低的。这是存在与销售额与税负率之间的内在变动机制。

3、进项抵扣规则。固定资产一次性抵扣使得抵扣当期的税负率大幅度降低甚至进销项倒挂，取票当期、税额抵扣以及可选择抵扣时间等规则使得税负率呈现不规律性，也使得短期税负率有很大的人为操作空间。

六、全面税负管控

1、税负管理不仅仅是财务的事，也与整个企业有关。财务（税务）是由业务决定的，特别在销售和采购部门与客户商讨价格的时候，一定要把税收当做价格的内容。价格含税，税也是价格的一部分。综合的价格跟税收有关，业务部门对相关税务财务政策的理解和把握、业务部门与财务部门的协同程度以及对客户供应商的财务税务状况的了解都会有利于税负的管控。

2、客户与供应商的税负联动。企业如果毛利较高，或者客户都是一般纳税人需要增值税发票用于抵扣，供应商有相当部分无法提供发票，那么税负率就会相对较高。客户或者供应商由于各种因素税负率较低，就可以考虑将价格的一部分（如改变运费的支付方式，由客户或者供应商支付运费）转移到客户或者供应商，这样会总体降低税负率。

3、建立包括税负管控在内的财务管理体系，运用财务分析、管理会计的工具实行全面财务管理。要实行税负的计划管理，根据销售额的增减、预计大额固定成本的采购、主要客户供应商的涉税基本情况等等，制定预计税负控制目标。

4、只有配比的税负率才能真正反映企业的经营效果。即企业选择一定时间（如一个年度）的配比税负率：（销售额*税率-成本费用所含的进项税额）/销售额。只有通过这种税负率的核算和管理才能真正找到有效管理和降低税负水平的目的。

5、涉税事项的风险管控，特别是业务部分、上下游客户供应商的取票开票方面应该引起足够的重视。风险管理一定比降低税负重要。